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《第一财经》:中国和美国企业税制比较——兼评中美税负高低问题

发布日期: 2017-01-16

     编者按:福耀玻璃集团创始人、董事长曹德旺对中美设厂生产成本的比较引发了政府、媒体和学界的广泛关注。世界银行计算得出的中国企业68%的总税率被称为“死亡税率”,但实际上,68%的结论真的可靠吗?中美税收体系又有何差异?德勤中国华北区税务与商务咨询主管合伙人朱桉向第一财经供稿,从专业角度对上述问题作以回答。

一、中美企业税收体系主要税种比较

中国和美国在整体税收体系上相当不同。中国国税和地税并存,国税和地税从征管角度分管不同税种;美国是联邦、州、市地三级征税,在联邦税的基础上,各州可以就其州税和地方税单独作出规定。

在企业的生产经营中,中国企业与美国企业涉及的核心税种差异并不大,但税率和计税方式有着较大不同。目前,中国企业生产经营涉及的最主要的税种包括企业所得税、增值税等;美国企业同样涉及企业所得税,尽管没有增值税,但绝大多数州征收类似体系的销售和使用税。

以企业所得税为例,顾名思义,企业所得税的课税对象是企业所获得的利润。不考虑税收优惠的前提下,目前中国的企业所得税的全国统一标准税率为25%。美国联邦企业所得税为15%~35%的累进税率,等于或高于18,333,333美元的所得部分适用35%的税率。在此基础上,除少数州以外,大部分州均加征约4%~12%不等的州所得税。纽约州企业的税率可达到45%左右,为美国之最。此外,企业所得税计税方式的差别也可能实质上影响企业的税负。例如,收到来自于居民企业的股息是否属于应税收入:在中国,一般情况下,居民企业之间的股息是免税的;而在美国,企业作为股东取得的股息收入仅当其持股80%以上时可全部豁免,其他情况则视持股比例可部分豁免。这意味着美国企业在将完税利润向股东分配时,?东还可能需要就取得的税后股息缴纳所得税,存在双重征税。

就流转税[1]而言,其是以纳税人商品生产、流通环节的流转额为征税对象的。中国现行增值税的标准税率为17%,同时存在6%11%13%的低税率。美国尽管没有联邦层面的增值税,但大部分州在州和市层面征收4%~12%不等的销售和使用税,仅有少数州完全免税。中美的流转税在征收环节和征收方式上有很大差异。中国的增值税采用的是“销项税额减去进项税额”,由各流转环节的销售商或服务提供商在各自的环节根据本环节的增值额计算税金并缴纳。原则上企业本环节的税金可以向下一环节转嫁并最终由消费者承担。

美国的流转税征收环节则是只在销售终端一次计算,由最终消费者全部承担。另外,两国流转税的征收方式也有差异,中国的增值税虽然也是价外税,但是商家的卖价通常是含增值税的价格,在计算税金时需要将含税价格还原成不含税价格[2];而美国商家的标价中明确告知消费者商品不含税价款是多少,税金是多少,在算税时无需另行还原,同等情况下美国销售税的计税基数更大。所以,虽然中美两国的流转税的最终承担者都是消费者,但是,由于两国流转税的征收环节和征收方式有着很大的差异,所以造成两国的生产商和消费者对于流转税的直观感受有很大的不同。不过,值得一提的是由于各种原因中国企业的部分进项税额无法完全抵扣,导致了一部分的税收成本沉淀在了中国企业,成为企业自身的税收负担,这个问题在美国的流转税体系中是不存在的。

下表对上述中美%

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