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一、引言

为了深入贯彻落实科学发展观，完善公共财政体系，推进财政科学化精细化管理，强化预算支出的责任和效率，提高财政资金使用效益，国家对财政资金绩效评价工作给予了高度重视。会计师事务所（中介机构）成为这项工作的主要参与者，此次调研旨在了解事务所参与绩效评价工作的情况，为事务所之后绩效评价工作的开展提供有效借鉴。

（一）会计师事务所参与绩效评价的背景

随着国家财政资金绩效评价工作的推进，社会中介机构依靠其专业能力，逐步成为这项工作一支重要的力量。财政部在预算绩效管理工作规划（2012-2015）（财预[2012]396号）中提出要建立中央、省、市三级符合预算绩效管理工作需要的社会中介机构库，加强对包括会计师事务所等机构在内的社会中介力量的引导和培训，强化管理和规范。目的就是利用会计师事务所等中介机构的力量更好的推进财政资金绩效评价工作的开展。事务所的参与不仅可以增强评价的客观性和公正性，也可以提高评价对象和社会各界对评价结果的认可程度。

（二）调研目的

我省财政资金绩效评价工作开展较晚，利用会计师事务所等中介机构参与其中更是刚刚起步。在这样的背景下，对会计师事务所（中介机构）参与财政资金绩效评价工作情况的调研就显得尤为必要。通过调研，为财政部门下一步更好的利用会计师事务所进行财政资金绩效评价工作提供借鉴。

（三）调研的方式方法

本次调研主要通过以下几种方法进行：一、对参与绩效评价工作的事务所进行访谈；二、跟随事务所参与绩效评价工作。

二、调研的情况

（一）调研的基本情况

本次调研主要围绕事务所参与绩效评价工作的相关情况进行。包括绩效评价工作的开展情况、绩效评价过程中遇到的问题等。

访谈对象主要是吕梁和晋中的会计师事务所，访谈发现，由于目前吕梁和晋中地区并未大量开展绩效评价工作，所以事务所参与绩效评价项目的机会并不多，只有少数事务所开展了这项业务。访谈过程中，事务所认为目前这项业务开展主要受制于审计人员的学习能力和项目成本两方面。

跟随山西华强会计师事务所参与了山西省科技重大专项项目资金的绩效评价工作，选取了19个计划在2014年完工验收的项目作为现场评价对象，赴各项目现场开展现场评价，实地了解了绩效评价工作的程序和内容。

（二）事务所参与绩效评价的程序

图1 事务所参与绩效评价过程图

如图1所示，会计师事务所要参与绩效评价工作，首先必须有委托单位的委托，委托单位目前主要采用招投标的方式来选择要委托的事务所。在确定了委托事务所之后，事务所对项目单位开展绩效评价工作，项目单位予以配合，会计师事务所完成现场绩效评价工作之后要为委托单位出具绩效评价报告。以上这些步骤环环相扣，缺一不可。只有各个参与绩效评价的个体都通力合作、积极配合，绩效评价工作才能圆满完成，真正实现对财政资金进行绩效评价的目的。

（三）事务所的具体执行过程

1.确定评价的目标和对象。明确被评价对象是后续工作的基础。本次绩效评价的对象是山西省科技重大专项项目资金，明确了评价的对象，事务所就可以根据评价对象特点完成评价指标体系的设计等工作。

2.明确评价内容和依据。确定了评价对象之后，就需要确定具体要评价哪些内容以及评价的依据。根据评价对象的特点，本次绩效评价的主要内容就是科技重大专项资金的使用效果，依据就是科技重大专项资金管理办法等具体的法律、法规和相关文件。

3.评价指标体系的设计。根据绩效评价指标体系的要求结合山西省科技重大专项项目的特点，有针对性的确定了评价科技重大专项项目资金绩效的指标体系，为之后的评价工作奠定了坚实的基础。

4.收集、审核资料，进行分析整理。评价工作组在全面收集项目单位自评报告等资料的基础上，根据评价工作方案，对已收集的资料进行分类整理、审查和分析。

5.现场调研评价。对项目资金的使用情况进行项目现场的调研评价。针对本次绩效评价的实际情况，项目组分为内延和外延两个小组，内延组负责查阅与该项目有关的财务资料、合同资料、招投标等资料；外延组负责现场勘察。本次评价共抽取太原、大同、运城等6个地市共19个按计划应结题的项目进行实地核实，项目抽样比例为15.7%，通过听取汇报、召开座谈会、查阅报表、抽查凭证、查看现场、发放调查问卷等方式收集相关资料，详细了解了项目的进展情况，验证项目单位的自评报告和佐证材料的可靠性。进一步识别关键问题，剖析问题原因。

6.根据评价结果撰写报告。根据对项目的总体了解，依据事先设计好的指标体系进行定性和定量的分析评价，给出适当的评价结论，并就评价的结果撰写评价报告。

三、事务所在执行绩效评价过程中的问题

（一）业务特征的影响

随着财政职能的转换,财政支出的绩效更多的体现在社会公共利益方面,譬如财政支出的社会效益、环境效益等方面。财政支出的绩效特征,决定了工作中很难用定量指标为其设定评价和判断标准,而定性评价的主观判断,在环境压力下发生偏移的可能性较大。参与事务所绩效评价的过程中，在对某些项目的社会经济效益、可持续发展等指标进行衡量时，由于没有评价这些指标好坏确定的标准，在评价时存在主观判断的情况，无法准确的用定量的指标进行测定。

（二）管理水平的影响

财政支出预算绩效管理工作在我国尚处于起步阶段,大量的预算支出在预算审批阶段并未设定预算绩效目标。而绩效评价作为鉴证活动,是按照既定的标准,对鉴证对象即财政支出绩效进行评价和计量。财政支出没有绩效目标、绩效目标与预算申请审批脱节、评价人员自行设计评价指标等问题都将严重影响绩效评价的客观性。在实际的绩效评价过程中，19个项目都设定了绩效目标。但是，部分项目绩效目标的设定并不科学，甚至与实际情况脱节。标准设定有问题，导致绩效评价工作的评价依据就有问题，直接影响评价的客观性。

（三）执业能力的影响

中注协印发的《注册会计师业务指导目录(2012年)》中,要求注册会计师精通预算(财政)支出流程和控制;熟悉与预算(财政)支出管理相关的法律、法规和政策规定。由于财政支出涉及社会公共利益的方方面面,对以企业财务会计管理为专业特长的注册会计师而言,虽有自身的专业优势,但仍然存在大量的不能解决的财政支出绩效评价问题。就本次绩效评价工作而言，评价的对象是科技重大专项，但事务所人员由于其专业因素，更多关注的依然是项目单位资金使用是否规范、入账科目是否符合相关规定等内容，而由于对科技项目知之甚少，尤其是对绩效目标设定、绩效产出效果等指标的评价方面，很难给出专业的评价意见，更多的是依据项目单位的介绍来进行评价。对评价结论的客观公正性存在一定的影响。

四、事务所在绩效评价过程中的经验做法

（一）做好协调工作

绩效评价工作的参与者有委托方、中介机构和项目单位。在开展绩效评价工作之前，事务所需协调好参与方之间的关系，方便之后工作的开展。比如本次科技重大专项的绩效评价，事务所要与科技重大专项的主管部门科技厅进行协调，科技厅要与项目单位进行协调，协调好这些关系，才能为之后的评价奠定好工作基础，事务所的绩效评价工作才能圆满的完成。

（二）做好事前培训工作

绩效评价工作的范围涉及方方面面，在每次绩效评价工作前，必须对参与领域的相关政策等熟悉。在开展本次科技重大专项的绩效评价工作前，事务所专门组织评价人员对科技项目专项财政资金使用办法、相关的法规依据进行了学习，为之后的现场评价和沟通奠定了良好的基础，不至于到现场出现两眼一抹黑的状况。

（三）及时归整评价工作底稿

在评价工作结束之后，要及时对评价相关的工作底稿进行归类整理，归档，方便后期的查阅等。

五、针对事务所（中介机构）参与绩效评价工作的建议

（一）落实鉴证责任,加强风险防范

会计师事务所应当清楚地认识到,财政支出绩效评价业务是注册会计师鉴证业务的重要组成部分,应当意识到鉴 证责任落实和风险防范的重要性。因此会计师事务所在接受委托办理财政支出绩效评价业务时,应当在项目组配备、评价方案设计、相关知识准备、专家指导、操作规程、质量控制等方面采取切实措施,保证评价工作的质量和效率,达到“真评、能评、高效”的工作效果。同时,会计师事务所及其注册会计师,应当高度重视从业人员的培训工作。不断完善自身的结构,提高自身的专业胜任能力,并充分利用专家的工作,消除知识短板可能带来的不利影响。

（二）结合项目实际，合理设计评价指标

会计师事务所应该明确，绩效评价指标体系的设计对整个绩效评价工作的影响是极其重要的。结合被评项目实际，合理确定的指标体系才能真正反映出财政资金投入到这个项目的绩效，所得结果才更具有指导意义。采用不合理的指标体系得出的评价结果并不能达到绩效评价工作的真正目的。同时，在进行指标体系设计时应尽量将指标进行量化或者针对项目特点予以具体，从而减少评价过程中出现评价人员的主观判断，保证评价结果的客观性。

（三）开展全过程控制,提高支出绩效

财政部门作为财政预算支出管理的专门机构,应强化 预算绩效目标管理控制意识,科学规划预算申请、审批、执行、评价管理体系。在预算申请审批阶段,强化财政支出预 算目标控制作用。对没有明确绩效目标或绩效目标不明确 的项目预算申请不予审批。切实做到申请有目标、审批有依据、执行有绩效、评价有标准。加强预算部门(单位)的监督管理,充分利用绩效评价成果,对于预算支出绩效较差或在 绩效评价中弄虚作假的,按照预算管理法规严肃处理。管理 逐步从事后的评价向事前管理延伸,强调项目的前中期控制,通过实施全过程控制,使得项目绩效评价更趋于合理,评价结果更具参考价值,有利于提高财政支出绩效。

（四）加强中介机构管理，保证评价报告质量

1.完善招标评标办法,择优录选评价机构。在中介机构参与财政支出绩效评价招标过程中,应当科学设计评标标准,采用综合评估法评审会计师事务所的投标得分,择优录选 评价机构,科学引导会计师事务所努力提高绩效评价工作质量。同时，事务所也应遵循服务质量取胜的理念，通过优质的服务来承揽业务。

2.推进会计师事务所评价质量的考核工作。财政部门应对会计师事务所定期进行绩效评价工作质量考核。包括检查其评价方案实施、技术力量到位、评价工作效率、职业道德遵守等方面的工作成效,评价会计师事务所参与财政支出绩效评价工作的质量水平。评价结果计入到下一次招标评标加减分计分项目中,作为一种奖励或惩罚措施。

完善财政支出绩效目标管理的法律法规,充分发挥会计师事务所参与财政支出绩效评价的作用。在会计师事务所的选择、规范、评价和奖罚等方面制定具体细则,引导会计师事务所规范执业和高效执业。

本次针对会计师事务所参与绩效评价工作的调研，发现目前我省还未充分利用事务所进行财政资金绩效评价，事务所在参与绩效评价过程中还存在很多的问题。随着财政资金绩效评价工作的全面开展，会计师事务所参与绩效评价工作将越来越多，评价的效果也会越来越好，在财政部门的推动下，事务所的积极参与下，财政支出绩效评价工作将使财政工作更好地实现科学化精细化管理。