办公室（综合部）

一、政策出台的背景

自2014年11月下旬以来，国家发改委会同有关部门先后印发了8个文件，放开了24项商品和服务价格，下放了1项定价权限，其中包括会计师服务、税务师服务、资产评估服务、房地产经纪服务、非保障性住房物业服务、住宅小区停车服务、部分律师服务等。稳步放开与居民生活没有直接关系的绝大部分专业服务价格，实行公开透明的市场化定价，旨在发挥市场在资源配置中的决定性作用，推动资源配置实现效益最大化和效率最大化，促进相关服务行业科学健康发展。

长期以来，我国的商品和服务价格以政府定价或政府指导价管理为主，对规范相关服务和价格行为、维护消费者合法权益，发挥了积极作用。随着市场经济改革的逐渐深入，放开商品和专业服务定价权，由市场机制来发挥调节作用势在必行，特别是会计师事务所的服务价格的放开有其紧迫性及必要性：

（一）符合国际会计服务市场的发展规律

国际会计服务市场发展成熟距今已有百年历史，从其发展的过程来看，一是逐步将发展会计服务业作为构建现代社会信用体系的基础工程。我们国家市场经济起步晚，发展尚处于探索性发展阶段，社会信用体系还未完全建立，因此会计服务的定价权从政府回归到行业协会，回归到事务所是建立信用体系的一个重要步骤。二是将发展会计服务业作为提高资本市场运行效率的重要支撑。资本市场的成熟标志就是其高度的市场化，而作为为其服务的会计服务业，也必须要高度市场化，价格能否自发地进行调整当然是市场化是否形成的一个关键指标，因此放开会计服务市场的价格，是促使会计服务业市场化的重要推动力。三是服务定价权是公司治理的重要内容。作为国际会计服务市场主体的典型代表，就是国际“四大”会计公司，其服务价格的定价权早已成为公司内部管理的一部分。“四大”国际会计公司早已建立起比较先进、成熟的内部管理系统，即事务所管理平台。这个平台包括事务所治理结构、风险管理系统、质量控制系统、人力资源管理、业绩考核及分配体制、业务管理体制等，各类业务的收费都是项目经理与客户谈判沟通的重要砝码，因此服务价格定价权回归到会计公司也是理所应当。改革开放以来，越来越多的国际会计服务公司进驻中国市场，同时，越来越多的中国企业进军国际市场，中国的会计服务业也必然参与国际会计服务市场的竞争，因此，政府定价无法满足现代国际会计公司的发展需要，也不符合现代会计服务市场的发展规律。

（二）符合全面推进注册会计师专业服务市场建设的要求

专业服务业区别于其他服务业的重要标志是智力密集，提供的服务种类繁多，五花八门。以会计服务业为例，就有鉴证、咨询、论证、代理、评估、税筹等。专业服务业的主体是专业人士，要成为专业人士，必须接受系统的专业教育，具备专业知识，经验技能，有严格的职业道德承诺，大多数专业需要专业判断和职业评价，因此专业服务的工作量无法简单地估计和衡量，更不能“一刀切”，国际会计服务公司的许多咨询类业务是按照专业人士的不同层次，以时间作为计价基础来定价和收费。我们国家物价部门通常是简单地以提供的鉴证和咨询服务的标的物的价值制定收费标准，不仅不能客观地反映专业人士的服务价值，也不能反映其服务成果和服务效率，有时甚至由于利益驱动，影响专业判断的客观公正。因此，进一步放开服务价格，可以激发和引导市场对注册会计师的专业服务需求，搭建行业专业服务供给与需求之间的桥梁，提高注册会计师专业服务能力、丰富注册会计师专业服务类型、提升注册会计师专业服务价值，提高注册会计师专业服务的市场认知度。

（三）符合注册会计师行业转型升级的需要

随着全球经济发展催生出对咨询服务的巨大需求，会计师事务所传统的审计和税收业务比例在逐年下降，而咨询业务比例却在逐年提高。国际“四大”会计师事务所审计收入仅占总收入的44.56%， 2012年国际“四大”会计师事务所的审计、税务、咨询的增长率分别为3.37%、4.6%、12.11%。

2015年山西省注册会计师协会防伪标识系统显示，全省注册会计师行业通过防伪标识系统出具鉴证报告21266份，其中，财务报表审计报告10846份，占总数的51%，传统审计业务可谓是“一审独大”。从投入回报看，审计业务要付出更多辛苦、承担更大风险，收取的费用也常常与之付出不匹配，而咨询、税务等新型业务是出于客户主动自愿，具有收费高、利润高、风险小的特点。因此，会计师事务所放开服务价格是加快拓展非审计业务，寻求新的业务方向，挖掘新的利润增长点，促进会计师事务所业务转型发展的有力推手。

二、对行业发展的影响

（一）对会计服务市场的影响

一是加速了市场机制的形成。从企业的角度看，会计师事务所提供的管理咨询及其他服务，是重要的外来资源和经济增长点。当企业购买外来资源的成本低于设置机构或人员所需要的成本时，企业就会倾向从外部购买。而会计师事务所提供的产品审计、管理咨询及其他服务既能满足客户的有效需求，又能节省企业的成本。因为会计师事务所的核心业务是审计，它在执行审计业务时，对企业的财务状况和经营成果已非常熟悉，如果再接受企业委托提供管理咨询等服务，必然会节省工作时间，从而节省企业的费用。假定企业有审计和管理咨询服务的需求，并希望成本最小化，找同一家会计师事务所就能做到，放开会计师事务所服务价格最有益于客户。从目前各国和地区的做法来看，他们已从以前通过立法配置服务资源，转向允许市场配置其他服务资源，由购买者自己作出选择决定。进一步说，把会计师事务所的全部服务与市场需求协调一致，并采取一定的措施使注册会计师保持应有的独立，企业就会得到最好的服务。

二是刺激了非审计业务的市场需求。在当前发展日趋稳定的会计服务市场，传统的审计服务收入增长逐渐放慢，来自业内激烈的价格竞争导致利润下降，虽然社会对审计服务需求量大，但会计师事务所为数众多，竞争非常激烈，会计师事务所必须在审计服务之外，尽力开辟更为强劲的利润增长点，才能得到更长远的发展。随着会计服务价格的进一步放开，非审计服务成为各会计市场主体之间争相拓展并谋求经济利润的重要业务领域。从我省情况来看，以往国际会计服务市场常见的政府购买会计服务、公司秘书、代理记账等咨询类业务的需求也从无到有，越来越多。2015年，省财政厅委托事务所开展了对2012、2013年省科技重大专项资金的预算绩效评价工作就是一个明显的例子。

三是促进了注册会计师职业的充分有序竞争。会计师事务所出于发展的需要，不断寻求新的服务领域，导致注册会计师职业日益激烈的竞争。长期以来，提供财务报表审计服务一直是各国会计师事务所的重要业务，面对这样一个成熟的、市场份额稳定的审计服务市场，会计师事务所已很难通过审计服务扩大规模，提高业务收入，只有另辟溪径，向非审计服务发展。非审计服务是注册会计师与非注册会计师职业之间激烈竞争的一个领域，加之会计服务价格的放开，使得注册会计师在当前行业转型期面临更加严峻的挑战。竞争激发了注册会计师本身的活力，刺激了整个注册会计师职业的创造力，保证了会计师的服务质量和服务效率，有助于实现行业内从业人员的良性发展。

（二）对行业管理方式的影响

1.收费标准将由政府定价转变为行业指导定价。为了鼓励和引进更多的中介机构参与市场竞争，通过竞争提供质优价廉的多样化服务，进一步提高全省注册会计师行业执业质量，更好地为经济发展服务，拉动消费，促进相关行业健康发展，按照发改委新规，地方价格主管部门将抓紧履行相关程序，放开对会计师事务所提供的审计服务收费等项目的价格指导。收费标准将会废除，行业应积极指导会计事务所运用适用的成本核算方法来对服务项目成本费用进行归集、整理和核算。各个事务所也将会建立不同的价格构成管理体系，这些价格构成管理体系会根据国家相关法规、成本费用、耗费的工作时间、业务难易程度、委托人的承受能力、合理的利润、被审计项目承担的风险、审计项目的性质和类型、客户特殊要求等方面的因素来设立。

2.防伪标识系统的监督手段增强，不具有价格保护功能。防伪标识制度是注册会计师行业为打击虚假鉴证报告，维护行业正常工作秩序，真实反映行业服务成果和社会贡献而采取的有效手段。随着防伪标识系统的认知度逐步提升，正面影响正在逐步显现，一方面杜绝了伪造报告的现象，另一方面动态监管事务所业务承接、执行和出具报告情况，使执业收费回归合理水平，缓解了事务所因压价、低价收费造成的审计程序严重缺失所带来的执业风险，成为行业监管的重要抓手。防伪标识系统能够提高行业业务报告的权威性和社会认知度，有利于提高行业自律监管水平以及规范事务所内部管理，提高业务报告质量。会计师事务所服务价格放开后，防伪标识系统由曾经对价格合格性的监督变为对价格合理性的监督，监督手段越来越强，不再具有价格保护功能。

3.自律公约委员会作用将得到进一步发挥。会计师事务所服务价格放开后，行业内和各行业之间的竞争将会更加剧烈，为了争取更多市场份额，价格上的竞争是不可避免的。注册会计师行业要充分发挥自身的自律功能，我省成立的自律公约委员会，将扮演者裁判员的角色，对压价竞争、支付回扣等不正当竞争行为起到一定的防范作用，对行业工作秩序发挥应有的维稳作用。同时，需要建立健全权责明确、公平公正、透明高效、法治保障的自律监管格局，以确保会计师事务所在价格公平竞争的基础上，保证审计质量。自律公约委员会将促进行业的服务质量、服务态度和服务水平进一步提升，促进会计师事务所以提升服务能力和服务效率来赢得市场，促进我省会计行业健康有序发展。

（三）对会计师事务所发展的影响

1.拓展新业务的动力会增强。传统审计业务是事务所赖以生存的主要手段，行业普遍存在业务结构单一、服务能力有限、抗风险能力不足等问题。会计师事务所服务价格放开后，事务所开拓业务的动力会增强。新业务拓展要从以往单纯的法定审计业务向非法定的管理咨询类业务拓展。除传统审计鉴证业务外，管理咨询等新兴业务将会成为行业新的发展方向。

随着中国经济和中国企业在全球的地位不断提升，会计事务所可以积极开拓高端业务，在海外财务顾问、项目融资、资产管理等高端业务领域中寻求重点突破，在海外资本市场争取一席之地，还可以以人民币逐步国际化为契机，伴随着事务所全球网路的建立，积极拓展本地客户，开展审计、税务和咨询等业务。

2.与客户的议价能力将越来越强。由于我国审计市场属于典型的垄断竞争市场，会计师事务所对客户存在一定程度上的经济依赖，议价能力较弱。服务价格放开前，会计师事务所在接受客户委托时要深入了解客户及其环境，积累相关行业和领域专门知识，这可以视为一种专用性投资，并且其投资水平的高低会影响审计服务的质量。基于成本-收益的考量，事务所缺乏进行高水平审计专用性投资的动力，成为我国实现高质量审计的现实障碍。但服务价格放开后，由政府定价转变为事务所与客户之间协商定价，上述问题越来越规范，客户的议价能力会越来越强。因此，事务所不但要提供更优的服务，还应提升本所的议价谈判能力，充分了解市场价格行情变动，避免造成不必要的客户流失。

3.对人才使用和培养更加有针对性。工欲善其事，必先利其器。会计师事务所作为知识密集型企业，人才对其发展具有决定性影响，会计师事务所的国际化发展更离不开人才的培养。会计师事务所应完善人才培养制度，来应对日益变化的经济环境，系统化的培训体系对于人才培养至关重要。随着服务价格逐步放开，会计事务所面临日益激烈的市场竞争，对专业人才的需求更加迫切，对现有工作人员提出了更高的要求。因此事务所对人才的选择和培养将会更加具有针对性和专业性。事务所会结合本所实际，制定人才培养规划，建设事务所培训体系，增加人才培养支出，组织集中学习、分级分层培训、考察、传帮带、沟通交流等形式，提高注册会计师和从业人员的专业化水平和执业能力，建立科学合理的人才梯队，创建学习型会计师事务所。

4.管理模式和内部治理结构进一步完善。服务价格高低是影响业务收入增长的因素，特别在招投标活动中常常是最低价中标。除服务价格的高低外，审计质量、业务量、行业环境、市场竞争、供求关系、对客户业务服务质量、整体服务水平及客户对服务的认可程度、和客户建立良好的关系及审计人员良好的职业道德都是对收入比重的影响因素。价格放开以后，事务所在接洽一些涉及国有企业的审计业务时候，在收费上无据可依，企业经办人员为了规避责任，收费被一再压低。招投标影响事务所收费，事务所之间相互压价，恶性竞争。中小会计师事务所的传统业务（如验资、工商年检报表审计业务）大幅减少。一些以帮助企业年检、验资为主营业务的中小型会计师事务所业务量骤减，甚至被迫转型或关闭。这是行业转型的阵痛期，对于会计师事务所来说，既是挑战，更是机遇。只要顺应改革的要求，积极建立和完善成本管理方式、客户管理渠道、风险管控系统，将事务所的内部治理结构进行相应调整，形成一个高效、安全、有潜力的管理模式。

放开会计师事务所的审计服务收费后，会计服务市场趋于分化，会计师事务所的主观能动性能够更好地发挥，事务所内部管理将更加精细化，同时更加注重各自的特色服务，争取更多的优质客户。

5.品牌化经营逐渐得到重视。拥有品牌就是拥有现在和未来,就可以获得最大的市场价值,这是品牌时代的游戏规则。以往单纯靠找关系户，靠给回扣承接业务的方式，只注重客户签约率而忽视品牌化经营，朝不保夕，不利于会计师事务所的长久稳定发展。放开服务价格后，在服务差异日趋缩小的执业环境和价格竞争日趋激烈的经营环境中，会计师事务所需要立足各自的实际，重新审视自身的经营策略，发掘服务亮点和特色，树立起独有的品牌和文化。因此,树立良好的品牌已成为会计师事务所在同行中立于不败之地的重要武器,也是会计师事务所扩大市场影响力,提高竞争优势的基础,更是顺应市场经济发展趋势的必然选择。

6.国际化建设将进一步加深。由于缺乏对国外市场的认知和开展国际业务的经验，迄今为止，我国尚没有一家会计师事务所能够获得国外资本市场及其监管机构的资格认可。这成了我国会计师事务所发展面临的瓶颈之一，我国会计师事务所的发展及其服务对象长期定位于国内市场，这不能顺应我国经济迅速发展和全球经济一体化的经济形势。随着服务价格的放开，国内会计师事务所进一步与国际接轨，在业务水平和服务效率上将缩小与国际会计师事务所的差距，对推动我国会计师事务所走出去，参与国际竞争具有深远的现实意义。

三、采取的对策

（一）行业协会方面

会计师事务所服务价格放开，是国家进一步深化改革的需要，也是与市场经济要求相适应的，将成为注册会计师的新常态。注册会计师行业应积极引导会计师事务所就行业平均执业成本进行测算，尽快出台全省注册会计师行业平均执业成本指导价，根据行业执业成本指导价修订、完善全省行业自律公约，维护行业自律公约的权威性，指导会计师事务所在优质服务的前提下提出合理收费预算，坚决打击和杜绝行业内不顾执业质量的滥价低价恶性竞争行为，维护行业内各主体的合法权益，努力提高执业质量，提升社会公信力，指导行业健康发展。具体来讲，行业一要进一步加强业务报告防伪报备的管理。重点关注事务所报告数量与注册会计师数量不匹配的问题，着力解决事务所以牺牲执业质量为代价，低价承揽业务问题，不因服务价格放开而降低执业质量，即降价不降质。二要设立事务所新业务拓展服务中小微企业发展专项资金，以会计服务示范基地为平台，引导事务所开展PPP项目、保障性住房、政府购买服务及绩效评价等新业务，不断提升服务水平，增加业务收入。三要研究制定会计师事务所成本控制指导意见，解决事务所之间不计成本恶意压价问题，进一步打击和治理不正当低价竞争，营造公平、公正，竞争有序的执业氛围。四要加大查处和责任追究力度。扎实组织年度执业质量检查工作，将事务所执业质量控制体系建立健全及执行情况纳入检查范围并对低收费项目质量进行重点抽查。健全防伪标识制度，做好投诉举报受理和诚信档案管理工作。对经查确实存在不正当竞争行为的事务所及注册会计师，予以严厉惩戒。五要，加强社会监督，营造反不正竞争的舆论氛围。对涉嫌低价竞争的事务所启动约谈制度，形成持续打击不正当竞争的高压态势。充分利用广播电视、报刊杂志、网络等媒体，曝光典型案件，强化舆论监督，提高行业反不正当竞争的社会影响力。

(二)会计师事务所方面

1.开展多元化经营，不断拓展新的业务领域。审计、法律、税务、资产评估、管理咨询等业务与会计业务互相关联且具有互补性，会计师事务所在做好会计业务的同时，应该积极去拓展这些领域的份额，健全自己的服务功能，这样一来，可以提高服务品质，共享资源，降低成本，同时可以有效的防范经营风险，在某一项业务经营不利时，可以由其他业务领域的良性增长来弥补。特别是中国加入世贸组织后，税务和管理咨询方面的业务大大增加。因此，我国的会计师事务所应具备开拓未来市场的远见，根据不停变化的市场需要及时调整业务结构，积极拓展服务领域，形成自身的经营特色，使自身的收入、品牌价值和规模不断提升。

2.制定和完善服务工时制度，客观公平地预算合理的业务成本。各事务所要建立、完善本所业务项目工时、预算和成本管理政策，合理计量成本，以成本为基础确定收费水平，规范收费行为，确保每一业务项目的收费水平不低于遵循执业准则和职业道德守则规定的必要执业成本。事务所应立足于寻找潜在客户，将潜在客户转变为现实客户。

3.加强对专业人才的培养和引进。在专业人员的培养方面，会计师事务所需要开发与大专院校合作培养注册会计师专业人才的项目，并适时寻求开拓注册会计师专业人才教育的国际合作市场，利用国际知名会计服务公司的技术资源和培训机制，强化对执业人员的业务培训，不断提升其执业水平。近年来国际“四大”通过考试和考核的方式在国内大规模招聘毕业生和实习生，而我国会计师事务所人员有43.4%是经过介绍来的，24%是个人来求职的，只有0.96%是通过学校的招聘信息进入会计师事务所的。我国会计师事务所存在着盲目招聘的现象，因此在优化人才结构的同时，我国会计师事务所还要树立强烈的人才意识，不拘一格地选拔人才，不断改进对人才的选拔方式，使之与事务所的现实需求相适应。只有这样，才能培养出适应未来发展需要的高层次管理人才。

4.加强会计师事务所内部治理，建立现代企业经营管理模式。消除事务所管理模式带来的内部控制缺陷，逐步建立以下几个管理系统：一是客户管理系统。主要负责重要客户的非业务档案管理联系，主要包括基本情况、联系方式、主要关系和主要服务内容等。二是业务拓展系统。要了解客户对事务所提供服务的满意程度和潜在的业务需求，创新会计师事务所的服务内容，从老客户处寻找管理咨询等新业务需求。三是市场调研系统。为事务所业务发展提供建设性意见，研究和掌握行业和会计市场的发展动态，探究市场规律。四是风险管理系统。建立分级分类管理的业务风险管理系统，有利于事务所管理层对项目成本和业务风险的管控，对事务所执业质量的提升和事务所长远发展有着不可估量的作用。