侯翠萍

1 前言

1.1 研究背景

改革开放以来，我国注册会计师行业经历了从无到有再到不断发展壮大，期间经历了三十多年的发展，相继产生了大批业务能力强、知名度高的会计师事务所。这些会计师事务所在审计、验资、资产评估等领域起着举足轻重的作用，同时也为完善社会主义市场经济体制，促进各行各业的不断发展发挥着十分重要的作用。

会计行业资料显示，截止到2012年3月，我国共有会计师事务所8026所，其中有7816家事务所嘱于中小型事务所，占事务所总数的97.38%。山西省地处我国中西部，作为全国资源大省，近年来在国家大力发展中西部经济的背景下，山西省经济飞速发展，同时也给山西省内会计师事务所的发展带来了巨大的机遇与挑战。据山西省财政厅数据统计，截止到2012年底，山西省境内设立的会计师事务所及分所共计285家，较上年持平，其中，执业注册会计师3241人，全省2012年度会计师事务所总收入7.85亿元，其中，年业务总收入1000万元以上的事务所有13家，500-1000万元的有24家，100-500万元的有128家，100万元以下的有120家。由此可见，中小会计师事务所在我省所有事务所中占绝对的比重。由于中小会计师事务所本身的规模，行业竞争环境，内部控制，人员素质等问题参差不齐，如何在激烈的竞争当中求生存，谋发展，在行业竞争中获得一席之地，受到了执业人员及学者们更多的关注。

国务院在2009年颁布了《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》，明确指出了大中小会计师事务所要加快形成协调发展、合理布局的局面。2010年财政部、工商总局发布了《关于推动大中型会计师事务所采用特殊普通合伙组织形式的暂行规定》的通知，要求“大型会计师事务所于2010年底前转制为特殊普通合伙组织形式，鼓励中型会计师事务所于 2011年底前进行转制”。2012年山西省注册会计师协会制定了《山西省会计师事务所品牌建设实施意见》，意见指出“为进一步贯彻落实中国注册会计师行业“十二五”发展规划提出的“鼓励大型会计师事务所创建自主国际知名品牌、支持中小会计师事务所精专优品牌建设”的要求，推动我省会计师事务所加快品牌建设，增强品牌文化软实力，实现会计师事务所品牌、信誉和竞争力的全面提升。”这些政策性的指导意见进一步促进了中小会计师事务所在组织形式上向大会计师事务所、国际性事务所看齐，进一步推动了中小会计师事务所自身的发展。

企业要谋求发展，合理的发展策略显的尤为重要，而山西省中小会计师事务所要想谋求生存和发展，必须要面对复杂的各种环境，必须要根据自身情况结合宏观环境和行业环境，提出适合自身发展的策略，才能在未来的竞争中不断创新，保持生命力，做到可持续发展。山西省是资源大省，但不是经济大省，中小会计师事务所占总事各所的比重大，竞争相对激烈。如何在竟争中找到自己的定位，打造自身的核心竟争力，找到自己的发展道路已成为当前我省中小会计师事务所最关心的问题。在此情况下，就非常有必要对山西省中小会计师事务所的发展做更深入的研究，并找出其可持续发展的策略。

1.2研究目的及意义

1.2.1研究目的

在当前面临机遇及挑战的情况下，山西省中小会计师事务所只有做大做强才可能不被淘汰，否则面临被淘汰、被吞并的危险。所以我们必须认真剖析目前山西省中小会计师事务所的现状和面临的问题，采取及时有效措施，抓住外部发展机遇，加快实现山西省中小会计师事务所健康持续发展。

1.2.2研究意义

本文研究的意义在于，从分析山西省中小会计师事务所的现状和存在的问题，以及所处的宏观环境和微观环境出发，研究其未来发展策略，结合对注册会计师行业环境分析，找到山西省中小会计师事务所可持续发展的策略，对山西省中小会计师事务所可持续发展策略实施具有借鉴意义。

1.3文献综述

随着我国市场经济的不断完善，各行业不断深化发展，中小企业规模的逐渐扩大，为中小会计师事务所的生存和发展创造了良好的市场环境。中小会计师事务所为了更好的可持续发展，必须要对其内部及外部进行改革研究，如何查询和找出研究会计师事务所发展的相关参考和借鉴资料，找到阻碍会计师事务所发展的关键问题，提出更完善的发展策略，成为本研究的重要节点。近年来中国期刊网上关于会计师事务所研究的论文呈现逐年上升的趋势。这表明，经济全球化、市场化的同时，教育功能的外延也在不断扩大，其相关的理论研究起到重要的引导作用。这将会对中小会计师事务所的发展，以及在其发展过程中不断呈现出来的问题提供充分的理论依据。笔者查阅了近年来相关文献，分为以下几个方面研究:

1.3.1国外研究现状

国外市场经济体制相对比较健全，发展的也比较早，关于会计师事务所的研究主要集中在事务所的发展规模，事务所的品牌信誉及事务所组织形式等方面，以下是国外学者的一些研究观点：

（1）会计师事务所规模的研究

DeAngelo(1981)认为大规模的会计师事务所如果因服务质量问题丧失声誉，将损失更多的获取未来准租金的机会，大规模的事务所比中小会计师事务所拥有更强的提供高质量审计以维护其品牌的内在经济动因。

Stokes DJ，Anderson D.(1999)，对1989 年“八大”会计师事务所间的合并进行实证研究，认为事务所规模越大，事务所市场集中度越高，且能加快审计市场的竞争，提高经营效率。

Moore和Scott(1989)分析了会计师事务所承担法律责任的限度如何影响其对审计工作量以及是否与管理当局合谋的选择。他们认为事务所规模越大，越有可能执行更详细的审计工作，与管理当局合谋的动机也越小。

Ireland 和Lennex(2001)以英国上市公司为样本，通过研究发现，事务所的规模大小与服务质量的优劣有不可分割的联系。大型会计师事务所通常能得到客户的心理认可，其服务质量应该得到保障，小事务所往往被贴上服务质量低劣的标签。

（2）会计师事务所的品牌效应

Burton and Roberts提出事务级差理论认为，服务就是产品，不同事务所提供的服务就是存在级差的产品。他们的研究指出审计市场的竞争不仅仅是事务所的服务价格，而且还有事务所的品牌效应、不同的服务技能、地域优势、对客户需求的回应质量以及提供非审计服务的能力等等，事务所品牌效应越大，越能够吸引更多的客户。

WattS和Zimmerman(1983)认为，审计服务是一种信用保证服务，审计师的声誉是事务所品牌的重要组成，是其在审计市场上区别于其他竞争者的重要标志，大型事务所审计师的声誉相对较高。 

Brianw和Mayhew(2001)分析指出采取激励措施可以使审计人员有动力形成声誉，并得出结论:采用声誉战略是声誉构造问题的重点，声誉好的审计人员不仅可以增加个人收入，对于所在事务所的品牌竞争力也有促进作用。

Evelyn Patterson和Dvaid wright(2003)指出，如果会计师能够认真执业，做到诚实守信，坚持公平、公正、公开的原则，并扩大承担责任的范围，就可以形成品牌优势，就会降低风险，取得行业竞争优势。

（3）事务所组织形式

Robert W.Hamilton(1994)对有限责任合伙制的起源进行了分析,并进一步对国际六大会计师事务所的组织形式进行了分析。Balachandran和Laurence(1999)运用代理理论对会计师事务所采用合伙制组织形式的性质及其对事务所的影响做了进一步的分析。Prem Sikka(2008)从有限责任合伙的角度对资本国际化的利弊进行分析。CarterG.Bishop(2009)对普通合伙、有限责任合伙、公司制组织形式进行了比较分析,提出了有限责任合伙的改进建议。 

2003年，Paul K.Chnaey和Debar C.Jeter他们的研究表明合伙制会计师事务所比有限责任公司制事务所更能提高审计质量。指出高风险的高赔偿金额能够在一定程度上增加事务所提高审计质量的积极性。

1.3.2国内研究现状

相比较于国外，我国对会计师事务所的研究起步较晚，较短的发展历程使我们只能借鉴国外事务所的研究成果并结合我国的实际情况来对事务所的发展进行研究，国内的研究主要集中在以下几方面：

1. 会计师事务所人力资源的研究
   

余强(2011)认为，会计师事务所应建立人力资源管理信息系统，会计师事务所内部要建立一种新型的人才培养与发展机制，让知识型人才更多地转化为能力型和创新型人才，促进事务所人才结构的调整，会计师事务所的人力资源管理并不只是人力资源管理部门和人力资源管理人员的职责，经理、合伙人都是人力资源管理者，需要承担不同的人力资源管理责任。

郭颖(2007)认为注册会计师即人力资本是会计师事务所的核心资源。她认为注册会计师的积极性和创造性的发挥决定了会计师事务所的审计质量和经营风险，并由此影响着事务所的声誉和发展。因此，会计师事务所应牢牢把握“以人为本”的经营理念，尊重、理解、关心员工，尽量满足员工的合理要求，创造良好的工作、学习环境，为员工的全面发展创造条件，建立科学有效的激励机制，激发执业人员的工作积极性，努力做到人尽其才，这样，才能充分发挥事务所的竞争优势。

张明瑜，毛小倩认为，会计师事务所人力资源管理必须形成以事务所总体发展战略为导向、以事务所文化为基础、以内在报酬激励为主旨的最大限度发挥其能力和潜能的人力资源战略管理。实现这一目标，应确立三大理念：第一，“以人为本”理念，即尊重人性，关心员工的价值取向，为员工的职业生涯做规划，给每一个员工发挥所长及潜能的机会。第二,互补增值理念，即使用人才能够做到知识互补、气质互补、技能互补、性别互补、年龄互补等。第三，使用和培养并重理念，既要注意充分发挥每个人的作用为事务所创造现实价值,又要定期或不定期对员工进行培训“充电”。

（2）事务所规模的研究 

张建华认为事务所的规模与事务所的声誉密切相连，大型事务所具有树立声誉的优势，利用良好的声誉可以获取较大的市场份额。

杨勇（2000）认为会计师事务所的发展要经过“特色化”、“多元化”和“规模化”三个战略阶段，并从组织战略的角度出发，认为“发展成员所”是会计师事务所应该选择的最佳战略。

王芸，王帆(2008)认为会计师事务所的规模应与其所服务的客户规模相适应的假设,我国会计师事务所可以根据其所服务的客户规模分为四类, 其中第一、第二类为国际“四大”在我国的成员所；第三、第四类为我国本土的会计师事务所。

王会慧（2008)分析了事务所的生存环境，我国会计师事务所目前是机遇与风险并存，在竞争中处于被动地位，许多中小会计师事务所呈现小、散、乱的现状，市场占有份额小，竞争力不强。因此，对我国会计师事务所来讲，应该加大合并力度，增强市场份额，才可获得更多的收益。

（3）事务所组织形式的研究

严慧(2010)对英美等国会计师事务所组织形式进行了分析,认为我国会计师事务所应该以合伙制作为主要形式，个人独资作为补充，有限责任合伙作为发展方向。

何新容(2010)认为特殊普通合伙制组织形式在对部分合伙人实施有限责任保护的同时,并没有对作为利益相对方的债权人设置有效的保护措施,势必会给逐渐兴起的特殊普通合伙制度的发展带来理论和实践上的难题，为此，需要借鉴美国立法相关规定，本着公平和效率兼顾的原则，对债权人利益加以保护。

刘湘玫(2006)认为，我国注册会计师行业的行业素质参差不齐，合伙人的专业素质和胜任能力差距悬殊，会计师事务所普遍采用的风险较低的有限责任制形式，会导致注册会计师采取机会主义行为获取自身利益最大化而不顾公众利益。因此，我国注册会计师事务所应与国际惯例接轨，采用有限责任合伙制的组织形式。 

陈青(2006)提出，中小会计师事务所是比较适合我国现阶段生产力水平和市场经济水平的中介机构，多年来为我国经济体制改革和经济建设做出了应有的贡献。为了深化改革和完善社会主义市场经济体制的需要，中小会计师事务所在组织形式上主要向合伙制方向发展，同时应当有发展有限合伙制事务所的空间。

（4）事务所品牌的研究 

杨剑涛(2012)认为，谁拥有知名品牌，谁就能够赢得客户的信任，从而拥有更多的客户资源，就能够在激烈的市场竞争中占据优势。从这个意义上来说，品牌是会计师事务所生存和发展的重要条件，会计师事务所要想做强做大，就必须打造知名品牌

仲秋节(2007)认为，品牌建设是本土会计师事务所国际化发展的现实选择和当务之急。他通过对“后天健”时代国内审计市场的?代特征进行分析，得出品牌是事务?的核心竞争力，其通常具有巨大的价值创造力、稀缺性、难以模仿性、专有性和排他性。他认为国内会计师事务所要想走国际化发展道路，必须实施以品牌建设为基础的多元化应对策略。

陈立彬（2010）认为，会计师事务所提供的产品本质上是一种服务，而这种服务的质量在很大程度上依赖于企业以往所累积的品牌声誉。会计师事务所品牌声誉直接会影响到公众、公司的股票持有者、公司的业务伙伴等利益相关方对公司所披露信息的公信力。因此事务所要使自身所提供的服务具有更高的附加价值，就有必要不断累积声誉，提升自身品牌的价值。 

（5）事务所文化的研究

邹照菊，周小芳（2009）认为以文化资本运营会计师事务所既适合我国中小会计师事务所现实发展需要，也符合时代发展特征，是一条灵活的能够实现可持续发展之路。 

覃浩高(2007)认为事务所文化是事务所生存乃至可持续发展的精神前提，更是事务所保持持久竞争优势的必要保证。文化对事务所的发展有重要意义，文化的主要功效就是统一价值观念、凝聚人心、形成合力。会计师事务所应当重视与塑造以人为本的和谐的事务所文化，积极构筑自身文化优势，并以此为契机，进一步增强其整体竞争能力，适应日益激烈的市场竞争。

杨建成（2009）认为事务所文化就是事务所作为承载事务所精神的有生命力的有机体所自觉形成的一种群体意识，以及由这种群体意识所产生的一系列的行为规范。事务所文化对于执业人员执业行为以及事务所自身发展，有着积极的推动作用和不可低估的影响力，因而应当强调与重视事务所的文化建设，并且通过把事务所文化建设与执业经营活动和其他管理活动紧密结合起来，推动事务所在做大做强的基础上不断地向前发展。 

近年来，国内会计师事务所在不断的发展壮大，会计师事务所之间也出现很多合并浪潮，与此同时，关于会计师事务所发展战略的研究也开始兴起，出现了不少关于中小会计师事务所发展战略研究的文章，这些研究一方面提升了我国战略管理研究的水平，另一方面又为我国会计师事务所面临的现实发展问题提供了若干解决思路。如何将国外战略管理理论与山西省中小会计师事务所的发展战略相结合，提出新的战略管理理论以更好地指导企业实践，极具现实意义。

1.4 研究方法

1.4.1文献资料法

在本文的研究过程中，先后在山西大学、山西财经大学图书馆参阅了大量会计师事各所发展相关的书籍，对互联网论文期刊的的检索，搜集到大量的电子文献，通过比较总结为本文的研究提供了重要的理论研究依据。

1.4.2问卷调查法

对山西省2013年7月发布的2012年度综合评价前50名中业务收入在1000万元以下且注册会计师人数在50人以下的38家会计师事务所的注册会计师进行调查走访。共发放问卷190份，收回问卷176份，其中无效问卷8份，168份为有效问卷，有效回收率为95.45%。山西省2013年会计师事务所综合评价前50名信息表见附录II。

1.4.3SWOT分析法

SWOT分析法是一种经营战略环境分析的方法。S代表strength(优势)、W代表weakness(劣势)、O代表Opportunity(机会)、T代表Threat(威胁)。本研究运用SWOT分析法对山西省中小会计师事务所的内部环境和外部因素进行分析，找出事务所本身的竞争优势、劣势，分析事务所发展所面临的机会和威胁，从而对本研究提供理论支持。

1.5 相关概念的界定

1.5.1 中小会计师事务所含义的界定

中小会计师事务所的含义，目前我国没有明确的、统一的划分。2009年国务院办公厅第56号文《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》中对大、中、小型事务所规模做了说明，但没有形成概念上的划分，意见指出“大型会计师事务所是在人才、品牌、规模、技术标准、执业质量和管理水平等方面居于行业领先地位，能够为我国企业“走出去”提供国际化综合服务的会计师事务所；中型会计师事务所是在人才、品牌、规模、技术标准、执业质量和管理水平等方面具有较高水准，能够为大中型企事业单位、上市公司提供专业或综合服务的会计师事务所；小型会计师事务所是规模较小，主要提供相关专项服务的会计师事务所。”

广大学者及行业领军人物对于中小会计师事务所的界定也没有形成统一标准。从查阅的资料以及调研的情况来看，有部分业内人士及学者将会计师事务所的综合评价指标作为界定标准；还有部分学者认为“除具有上市公司、证券期货执业资格的事务所外，其他所有会计师事务所均称中小会计师事务所”；而香港地区则认为除了国际“四大”会计师事务所以外的会计师事务所都统称为中小会计师事务所。

从一般意义来讲，具有以下特征：注册会计师的数量较少，人员素质参差不齐，业务收入低，业务服务质量不高，组织机构相对简单，收费标准不高，客户群体大多数是规模不大的中小企业，事务所内部控制相对较差，品牌建设相对不完善等的事务所可以看做是中小会计师事务所。

本文以年业务收入及注册会计师人数作为区分中小会计师事务所的标准，规定年业务收入在1000万元以下且执业注册会计师人数在50人以下的会计师事务所看做中小会计师事务所。

1.5.2 中小会计师事务所的组织形式及主要特点

目前我国存在的会计师事务所组织形式主要有独资、有限责任、普通合伙、有限责任合伙四种形式，不同组织形式的会计师事务所有不同的特点。

(1)独资会计师事务所

独资会计师事务所是由具有注册会计师执业资格的个人独立开业,并承担无限责任的一种事务所组织形式。这种形式的优点是：一、对执业人员数量无限制，容易设立、受法律约束少；二、执业灵活，能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足中小企业的需求；三、实际发生风险的情况相对比较小。该形式的缺点：承担大型业务的能力较差，缺乏发展后劲。

(2)有限责任公司制会计师事务所

有限责任事务所是由注册会计师认购事务所股份，并以其认购的股份对事务所承担有限责任，事务所以全部资产对其债务承担有限责任的事务所组织形式。有限责任会计师事务所的优势是能在短时间内迅速扩大规模。该形式的缺点是有限责任将风险“锁定”在事务所全部资产的范围内，降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。

 (3)普通合伙会计师事务所

普通合伙事务所是有两名或两名以上的注册会计师组成的合伙组织，各合伙人以各自财产对事务所的债务承担无限连带责任。普通合伙事务所的优点在于能够在风险制约和共同利益的驱动下，促使事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险能力；该形式的缺点是不利于事务所在短时间内扩大规模，同时，任何一个合伙人的执业过失或欺诈行为都可能给整个事务所带来严重的损失。

(4)有限责任合伙会计师事务所

有限责任合伙制(LimitedLiability Partnerships简称LLP)会计师事务所是指事务所以全部资产对其债务承担责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任的一种事务所组织形式。它的最大特点在于，既融合了普通合伙制和股份有限公司会计师事务所的优点，又摈弃了它们的不足。有限责任合伙制会计师事务所已成为当今注册会计师行业组织形式发展的一大趋势。

2 山西省中小会计师事务所发展现状及存在的问题

2.1山西省会计师事务所发展历程

1981年中国第一家会计师事务所在上海成立，标志着我国会计行业发展向专业化迈出了第一步。至今我国的会计师事务所也仅仅有三十余年的发展历史，而国外会计事师事务所有着二百多年的历史，与发达国家会计事师务所相比存在非常大的差距。山西省位于我国中西部，经济发展水平相对落后于全国平均水平，受经济水平的制约，会计师事务所的发展起步较晚，发展比较缓慢和滞后。其发展历程大体可分为以下几个阶段：

(l)起步发展阶段(1980年—1993年)。这一阶段内国家相继发布了各种规定条例，1980年12月，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》，1986年7月国务院发布的《中华人民共和国注册会计师条例》等。在有了国家依据后，国家关于注册会计师制度的发布，带动了会计师事务所发展，在此时期，山西省各地市先后都设立了会计师事务所。

(2)规范发展阶段(1993年—2000年)。1993年山西省注册会计师协会成立，随后，1994年1994年1月1日，《中华人民共和国注册会计师法》开始实施，标志着注册会计师行业开始进入自我管理并步入规范化发展的阶段。这个时期，山西省会计师事务所发展迅速，注册会计师队伍已初具规模。 

(3)逐步完善阶段(2000年—至今)。山西省会计师事务所完成脱钩改制后，会计师事务所进入到蓬勃发展的阶段。山西省会计师事务所经过30年的发展，业务范围进一步扩大，市场开拓能力和执业水平得到很大提高，业务服务领域由验资、报表审计拓展到基建工程预决算、清产核资、破产清算、高新技术认定、经济案件鉴定等诸多领?，行业服务触及经济社会的许多方面。

2.2山西省发展中小会计师事务所的必要性

随着我国社会主义市场经济体制越来越完善，经济的运行发展驶入了高铁时代。企业的规模也在不断扩大，随即出现了大批国内外大型会计师事务所为其提供各种业务服务。在越来越开放的行业服务市场中，中小会计师事务所正面临着前所未有的行业竞争压力，牙缝中生存是大多中小事务所的生存现状。经济结构的多样性决定了中小会计师事务所必须坚持多元化生存发展道路。

山西省是我国的中西部省份，是资源大省，但不是经济大省，中小型企业占绝大多数 。这就为中小会计师事务所的发展提供了目标群体。同时也需要中小事务所提供更优质，更专业的服务。在香港，除"四大"外，还有9O0 多家中小会计师事务所。它们为占香港企业总数 95％的约15 万家中小企业提供各种会计专业服务。中小企业是中小会计师事务所的主要服务对象。 

目前, 山西省中小企业已成为助推全省经济持续发展的重要力量，在创造就业机会、创新经济活力、提高经济发展水平等方面起着明显作用。从全省中小企业经济发展看，2008年以来，全省中小企业增加值年均增长18.76%，近三年来增速更高达21.21%；从中小企业的数量上看，近几年来，全省平均每年新增中小企业3万户。随着工商登记制度的改革，我省新创办企业数量将会出现井喷爆发，为中小企业发展注入新的更多的增长动力。 

 2003年《中华人民共和国中小企业促进法》施行, 规定：国家对中小企业实行积极扶持、加强引导、完善服务、依法规范、保障权益的方针, 为中小企业创立和发展创造有利的环境；国家鼓励各类社会中介机构为中小企业提供创业辅导、企业诊断、信息咨询、市场营销、投资融资、贷款担保、产权交易、技术支持、人才引进、人员培训、对外合作、展览展销和法律咨询等服务。这些内容的出台为中小会计师事务所的发展提供了法律保障。中小会计师事务所既是中小企业中的一员，同时也是为中小企业服务的中介机构，其自身的发展就带动中小企业的发展。

发展中小会计师事务所同时也是自身可持续发展的必然要求。目前，我省的中小事务所的发展受到各种外部与内部环境的影响，许多事务所的业务范围窄、服务质量差、专业人才缺失、内部监管差、品牌影响力薄弱等问题都严重制约着事务所的发展，所以说中小会计师事务所的发展迫在眉睫。

2.3山西省中小会计师事务所发展基本情况分析

2.3.1山西省中小会计师事务所人力资源情况分析

随着省内中小会计师事务所的不断发展，业务规模的日益扩大，中小会计师事务所对于高素质综合性人才的需求也越来越大，人才的保障是事务所不断发展的源动力，而高素质综合性人才是事务所不断创新的核心保障。

（1）从业人员数量

山西省2009－2012年度会计师事务所综合评价前50名的会计事务所中具有注册会计师资格的人数分别为1106人，1156人，1196人，1223人，注册会计师年度变化率分别为4.52%，3.46%，2.25%。注册会计师从业人数，虽然逐年增加，?增辐不大。究其原因：一方面是市场对注册会计师的需求有所下降，导致新增事务所数量放慢；二是受到2010年国家注册会计师考试改革的影响，通过注册会计师考试的人数下降。2012年度山西省前50的会计师事务所中注册会计师为1223人，其他从业人员为1164人，可以从侧面反映出会计事务所发展缓慢。（见表2-1）

表2-1 山西省综合前50会计师事务所从业人员

     2012年度山西省综合评价前50名中38家中小会计师事务所从业人员情况：拥有注册会计师10人以下的有2家，10－20人有17家，21－30人有15家，31－40人有4家，41－50人为0家，38家中小事务所中84.21%的事务所中注册会计师人数在10到30人之间。其他人员中10人以下的有12家，10－20人有16家，21－30人有7家，31－40人有3家，41－50人为0家，38家中小事务所中其他从业人员在20人以下的占到73.68%。

     （2）注册会计师的整体素质结构

注册会计师整体素质的高低是提升业务能力的保障之一。包括其学历，专业技术资格，所学的专业等。 

     学历结构上，可以看到在所收回的168份有效问卷中不同学历所占的比重，大专以下学历占17.16%，大专学历占37.28%，本科学历占40.83%，硕士研究生以上学历占4.73%。，通过以上数据分析，山西省中小会计师事务所的注册会计师在学历结构上存在不合理之处，其中，大专学历及大本学历的注册会计师所占比重较大，而具有研究生以上学历的注册会计师所占比例较低。由此可以看出山西省会计师行业缺乏高端人才。