牛军萍

摘   要

    改革开放以来，民营企业得到了较快发展，在整个国民经济中的地位越来越重要，其管理水平和内在素质有了较大提高，大部分民营企业的财务人员素质、财务管理水平上了一个新的台阶。但由于各方面原因，民营企业仍存在资金短缺、人才缺乏等问题，造成了其内部会计控制制度不健全，且缺乏执行力。因此，规范和提高民营企业的内部会计控制是促进民营企业可持续增长的重要现实问题。本文就是通过分析民营企业的内部会计控制现状，找出民营企业内部会计控制制度不健全的原因，并提出相关建议。

    本文从四个方面探索我国民营企业内部控制机制问题，第一部分民营企业及内部控制概述中介绍了我国民营企业的概念、发展历程、发展现状以及企业内部控制的概念与作用、历史演变过程、最新理论；第二部分民营企业的主要风险特征中，分析了内部控制的环境特征、经营持续性风险特征及合规经营风险特征；第三部分民营企业内部控制构建部分，从创建企业内部控制环境、构建企业风险评估体系、健全企业内部控制体系、构建企业信息与沟通渠道及完善企业内部监督机制等五方面讨论了民营企业内部控制构建；第四部分案例分析及结论部分，通过A集团公司内部控制构建案例，介绍了案例背景，对其内部控制存在的问题进行了诊断分析，并展示了其内部控制构建措施及取得的成效，结论指出内部控制构建对于企业经营发展的重要性。

【关键词】民营企业  内部控制  治理结构  风险特征  案例分析

1 引言

1.1选题背景及意义

进入二十一世纪以来，中国经济得到了前所未有的快速发展。民营企业作为中国经济的重要组成部分,已日益显现出其重要的地位。民营企业是近三十年来发展壮大起来的，它在促进经济发展、增加就业、推动产业结构调整以及保持社会稳定方面发挥着重要作用。同占我国国民经济主体地位的国有经济相比，它的独特优势主要表现为：资金来源主要为民间投资，企业主更加关注自己企业的效益，积极努力提升企业的盈利能力；资产负债率较低，企业经营负担较轻；多为中小企业，能更快适应市场经济的快速变化；等等。但是，也必须看到，在民营企业经济繁荣的背后，隐藏着更多的心酸和失败的教训：重业务、轻管理；家长制、一言堂作风长期主导民营企业；缺乏有效的激励与约束；缺少风险意识和危机意识；会计内部控制体现缺失或不足、财务管理意识淡薄等。

结合中国经济发展的现状，随着国内内部控制理论的发展和完善，内部控制已成为衡量现代企业管理的重要标志，“得控则强、失控则弱、无控则乱”。加强和完善企业内部控制制度，已成为民营企业的当务之急。完善企业内部控制制度，对于完善企业治理结构、提高企业经营绩效有关非常重要的意义。

1.2文献综述

    内部控制的思想早已出现，可以说只要有人类群体活动，就会有控制系统的存在。根据美国COSO委员会提出并修改的《内部控制-整体框架》中对内部控制的描述，内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为运行的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标达成提供合理保证的过程。总的来说，在国外，人们对内部控制的认识先的经历了“两要素论”、“三要素论”、“五要素论”等几个阶段。在我国，虽然企业引入内部控制理论的时间不长，但由于借鉴了西方控制理论，所以起点相对较高。2006年7月，沪深证券交易所出台《上市公司内部控制指引》，随后又出台一些配套的法规等。2008年5月22日，中国财政部等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》及配套指引，其核心目标也与COSO框架一脉相承，确立了我国企业建立和实施内部控制的整体框架，标志着我国在内部控制制度建设上取得了重大突破。

2 民营企业及内部控制概述

2.1民营企业概述

2.1.1民营企业的概念

 民营企业，简称民企，是指所有的非公有制企业。除“国有独资”、“国有控股”外，其他类型的企业只要没有国有资本，均属民营企业。这个词语在中国大陆和台湾地区甚为普遍。其实，现今中华人民共和国的民营企业多数是私营企业(私企)，由于传统共产主义反对私有制，我国政府便将它们命名为“民营企业”。

 然而，在我国的法律中，是没有“民营企业”这个概念的，“民营企业”只是经济体制改革过程中的一种产物。“民营企业”一词首先出现于1995年5月《中共中央国务院关于加速科学技术进步的决定》这一文件中。民营经济作为改革开放后才发展起来的经济成分，其本身带有强烈的政治色彩的概念。民营企业的概念在经济学界有不同的看法。一种看法认为民营企业是民间私人投资、民间私人经营、民间私人享受投资收益、民间私人承担经营风险的法人经济实体。另一种看法是指相对国营而言的企业，其按照其实行的所有制形式不同，可分为国有民营和私有民营两种类型。实行国有民营企业的产权归国家所有，租赁者按市场经济的要求自筹资金、自主经营、自负盈亏、自担风险。私有民营是指个体企业和私营企业。

可以看出，与国有企业相对应而言，民营企业实质上就是非国有企业，主要包括新型的集体企业、部分乡镇企业、个体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商和港澳台侨胞投资企业等。

2.1.2我国民营企业的发展历程

中国的民营经济与改革开放同步，中国民营企业在特殊的体制环境下创业，并与中国经济一道成长。改革开放极大地提高了中国的综合国力，显著改善了人民的生活，伴随着改革开放的进程，中国民营企业从无到有，逐步发展，已形成一定规模。我国民营企业的发展经历了创业、成长、成熟、自由退出四个阶段。

创业阶段。企业的所有权由一个或几个投资者所有，创业初期一般采取“家长式”的管理模式。在这个阶段，家长制管理模式的有效性和合理性无可置疑。这是因为民营企业创建的初期，人员主要由家族成员组成，其初始资金来自家庭的财产积累，或通过小范围内的筹资而取得，企业的人力和财力资源都十分有限。在这种情况下，企业的所有权、经营决策权、人事权、财权集中在主要投资者的手中，企业凭借他的经营和创业精神，通过快捷决策，把握市场机遇，并以其灵活多变的特点减少经营风险，实现企业的迅速立足和快速增长。

在这个阶段，由于企业规模较小，公司治理问题未提上日程。但在企业具备一定的规模以后，寻求再发展时，“家长式”的管理模式越来越暴露出它的局限性和不足之处，成为制约企业向前发展的瓶颈。

成长阶段。企业在经营创业阶段积累了一定的资金和经验，有了一定规模的成长，逐渐过渡到成长阶段。在这个阶段企业扩大了用人范围，开始吸纳有信任关系的成员进入企业，企业注入新鲜血液，开始步入正规化，逐步建立起各项规章制度。企业发展也不再依赖于个人，而是一个利益相关的共同体。创业者在企业中虽然仍处于重要地位，但企业已不再是创业者一个人的企业，企业在集权下有一定的分权，从而对家长式管理的局限性、随意性以及经营决策的模糊化都形成了一定的制约，并在一定程度上缓解了家族式管理与企业发展的矛盾。

然而，这仍然不能改变业已存在的人才不济、财源不丰、管理无序，与企业发展前途似锦的矛盾。民营企业无可避免地面临着转型的挑战，公司治理问题开始提上日程。

成熟阶段。民营企业经过成长阶段，企业管理逐步做到制度化、规范化，吸引了部分中高级人才进入企业，逐渐迈向了一个新的发展阶段，即进入了成熟期。企业规模不断扩大，这个时期的民营企业逐渐发展成为控股公司，并逐渐向上市公司过渡，公司治理变得日益重要。

自由退出阶段。职业经理人的管理模式。创业者逐渐从管理层淡出，扮演投资者的角色；很多专业管理人才进入高层，形成职业经理人管理模式，公司治理发挥着关键作用。民营企业的经营管理在这个阶段大致要经历三个过程：一是引进管理、引进人才的过程。这个过程是民营企业的老板及其家族成员与经理人之间在经营管理理念上矛盾的磨合过程；二是建立符合企业特点的企业架构、规章制度、企业文化、稳固市场的过程；这个过程是先进的经营管理体系与企业固有的经营管理痕迹间的冲突；三是提升企业文化，增强在市场上的竞争力，扩大企业规模的过程。这个过程是民营企业的投资人-老板与经理人之间在经营管理理念上再次矛盾的磨合过程。所以说这个阶段最突出的特征是民营企业老板与经理人之间在企业经营管理理念上的矛盾。这个矛盾一直反映在整个阶段之中。

我国大部分民营企业正处于成长阶段，很多企业正在向成熟阶段过渡。

2.1.3我国民营企业的发展现状

民营经济是具?中国特色的经济，是特定条件下的经济形式。改革开放30年来, 我国的民营经济有了长足的进步，经济结构发生了巨大变化。在这个过程中，民营企业从无到有，从弱到强，克服了基础薄弱和先天不足等劣势,已成为国民经济的重要组成部分,国民经济中最为活跃的经济增长点。客观地说,民营企业的发展正从发展初期向发展中期转变,向着更合理、更科学的方向发展。民营企业的发展与我国取得的经济成就密不可分, 民营经济不仅是中国经济的重要组成部分，而且已经成为国民经济发展的一支生力军。据统计,民营企业年产值增长率一直保持在30%左右, 目前我国工商注册的企业超过1000万户，民营企业大约约占98%，民营企业对国内生产总值的贡献率已达到60%。远远高于同期国民经济增长速度。民营企业在国民经济中的重要地位显而易见,对国民经济和社会发展,特别是扩大城乡就业发挥了重要作用。

2.1.3.1我国民营企业的特点及优势

    民营企业在社会经济中表现活跃，在国民经济中的地位不断提升，其优势日益明显。现阶段的民营企业主要有以下几大优势：

一是民营企业家的个人素质大都比较全面，管理能力、市场预测能力、人机关系处理能力等都比较强。这是企业在激烈的竞争中生存下来的最根本的原因。

    二是民营企业的机制和经营方式比较灵活。

    三是民营企业特别注重市场信息的收集和社会关系的处理，包括与政府、大型企业、金融机构的关系等。

因此,民营企业从总体上看,虽然有其市场化程度高、经营灵活、社会负担轻等优势,但中国民营企业在发展上,也不可避免地存在一些问题。

2.1.3.2我国民营企业存在的问题

首先，民营企业的发展面临进入“瓶颈”，严重限制了企业的进一步发展，民营企业的发展环境有待改善。主要表现在：

 一是民营企业融资难是大部分民营企业面临的最棘手的问题。民营企业融资难的问题在货币紧缩的政策下凸显出中国金融资源配置严重不合理的现状。创造就业机会最多，税收贡献突出，在国民经济中承担重要角色的中小企业，却因为无法从银行系统获得贷款而危机频现。解决民营企业融资难的呼声早已延续多年，而问题迟迟无法解决的根源在于商业银行在市场经济中天然具有“嫌贫爱富，规避风险”的偏好。在无法从正常渠道获得资金的无奈中，民营企业不得不依赖高利息的地下钱庄来维持流动资金或过桥贷款的需求，而一旦稍有意外，年息高达30%、50%，甚至100%的高利贷陷阱将轻易摧毁一个多年苦心经营，信誉良好的企业。

     二是政府关卡多、效率低、服务不到位。对民营企业来说，政府部门是他们经营活动中打交道最多的对象。从创业到经营，政府对民营企业来说，都是至关重要的。长期的计划经济体制造成了政府对民营企业的不信任，甚至是歧视。与国外民营企业相比，中国的民营企业注册步履维艰，非常之不易。世界银行的调查表明，中国的民营企业登记过程一般需要3—6个月，费用平均需要5000元，同时还必须具备包括生产场所、业务范围、各种许可证等等所有的要素，缺一不可，这样的开业难度在75个被调查的国家中排第57位。民营企业税费项目繁乱，乱收费、乱集资、乱摊派现象仍很严重，企业负担过重。同时，政府工作人员在某些政策法规执行中具有很大的随意性，使他们对民营企业有着几乎可以生杀予夺的权利。虽然近年来国家先后出台了不少扶持民营企业发展政策，但许多政策民营企业并没有真正享受到。

    三是市场准入的门槛高。在很长一段时间内，我国政府和理论界对民营企业一直存在着误区，认为民营企业与国有企业在争市场、争原料、争劳动力、争能源，民营企业与国有大企业在成长方面存在着矛盾。在这种指导思想下，国家制定的政策一直坚持“分灶开伙、看人下菜，扶大限小”的理念，资源大多数还在向大企业特别是国有大企业倾斜。社会上对民营企业存在着许多不公平的市场准入条件，缺乏公平竞争的环境，比如可以通过前置审查审批、许可证制度等，禁止民营企业进入许多行业。还有一些变相的部门和行业垄断，也限制了民营企业的发展。

 四是多头管理，使民营企业不知所措。目前，民营企业依然按照所有制、部门及区域，分属于行业主管局、科委、乡企局、工商局和工商联。由于政出多门、职能交叉、多头管理，致使口径不一、争抢推诿、管理分散，企业无所适从。在项目审批、产品鉴定、职称评定等方面，职责不清、多方插手、重复收费、“三乱”的现象极为突出。加之社会中介服务体系尚不健全，也造成民营企业特别是个体民营企业在产品开发、市场定位、资金投向等方面存在较大的盲目性。办理商务出国的费用高、环节多、效率低，往往使民营企业失去良机。

其次，民营企业发展存在较多的内部制约因素，导致民营企业寿命短，发展困难。主要表现在：

一是缺乏真正的企业家。企业家是企业的灵魂，而我国民营企业缺乏真正的企业家。主要表现在两个方面：多数民营企业领导人素质不高；多数民营企业实行家族式管理。据调查，相当数量的民?企业领导人思想道德、科学文化素质比较低，决策管理凭经验办事，存在种种人格缺陷。《中华工商时报》指出了民营企业家包括目光短浅、独断专行、缺乏诚信、忽视激励、张力错位、管理粗放、盲目多元化、疑虑下属、营销偏向和疏于选人十大影响其发展的“内伤”。

二是战略成长目标不清。战略成长目标不清是民营企业中普遍存在的问题。其中，一种表现是忽视长远规划。很多民营企业家，只有短期策划，没有长远打算。他们有一种理论：“一举成名万骨枯”的竞争年代，赚一把是一把，盛到碗里的才是自己的，想那么远没有什么用。还有一种表现是经营主业不突出，坠入多元化的陷阱。当市场态势由卖方市场转变为买方市场后，再坚持多元化就不太合乎时宜了。如今，经济形势变化了，全社会在生产力普遍成长的基础上告别了短缺经济，众多企业也不得不步入微利时代。价格大战，这正是当前时代经济特点的反映。

三是恶性竞争，违法经营。我国市场发生了很大的变化，“市场小了，产品多了，顾客成熟了”，20年前做什么都赚钱的时代已经一去不复返了。有的企业为了压低成本，开始偷工减料，以次充好，假冒伪劣，进人了一个恶性循环的误区不能自拔；有的企业深感此路不通，想走品牌之路、精品之路。出精品、树品牌、做广告、建网络，好不容易成功了，很快就受到假冒伪劣与低价倾销的强烈冲击。要么跟着走，要么倒下去。有些民营企业经营者法制观念淡薄，经营行为不规范。偷税漏税、欺行霸市、高价斩客、制售假冒伪劣等不法行为在是民营企业中时有发生，严重影响了民营企业的声誉。

    四是管理水平低下。我国目前的许多民营企业都选择了家长式管理模式，管理体制主要表现为“家族”和“亲缘化”特征，实行集权化领导、专制式决策，经营者既是资产所有者，也是资产经营者。当企业具备一定规模，家长式管理由于决策层和执行层界限模糊，缺乏“纠偏”机制。民营企业家的局限性、随意性往往易导致企业经营决策失误。

五是人才机制不灵活。企业家往往都非常重视人力资源，但现实条件下大多数民营企业却面临着严重的人才危机和信任危机，其根本原因就在于企业家落后的“资本雇佣劳动力”观念，认为员工和企业的关系只是劳动力的雇佣关系，很多民营企业家没有从思想意识上真正重视过人才及其人格尊严，一味认为只要有高薪，市场上多的是优秀人才，而加之民营企业任人唯亲的用人方式，使优秀人才难以真正融人民营企业，因此，他们通常持打工心态，只关心眼前利益，对企业没有认同感和长期扎根的观念。

六是决策盲目，风险经营。民营企业的发展初期.在很大程度上得到了政府的支持和帮助，这在一个曾经长期以公有制为基础的计划经济一统天下的社会经济生活中是非常正常的，但却使一部分成功的经营者因此而淡化了风险意识。成功的经历强化了个人英雄主义色彩，也导致了决策的经验主义。四面出击，盲目的多元化经营，过分的自信导致无法正确地评价自己，也无法正确地评价企业的成功。

七是设备科技含量低，技术改造相对滞后，导致企业发展后劲不足。目前，我国民营企业大多为劳动密集型生产企业，这种生产模式注定了企业不可能拥有高科技含量的生产设备和先进的生产技术。与此同时，民营企业由于其先天的原因，较低的员工素质也制约了企业技术更新的速度。

经过30多年的改革和发展，民营经济克服了基础薄弱和先天不足等劣势，已成为国民经济的重要组成部分，已成为国民经济中最为活跃的经济增长点。客观地说，民营企业的发展正从发展初期向发展中期转变，向着更合理、更科学的方向发展。

2.2内部控制概述

2.2.1内部控制的概念与作用

2.2.1.1概念

财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》指出：内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。

从上述定义可知，内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。它是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整，会计信息资料的正确可靠，侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控制。随着商品经济的发展和生产规模的扩大，经济活动日趋复杂化，才逐步发展成近代的内部控制系统。

内部控制是为实现经营管理目标、组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施。内部控制是形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化和系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。内部控制按其控制的目的不同，可以分为会计控制和管理控制。会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制；管理控制是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。会计控制与管理控制并不是相互排斥、互不相容的，有些控制措施既可以用于会计控制，也可用于管理控制。

企业建立与实施内部控制，应当遵循的原则包括：全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则。

2.2.1.2作用

内部控制主要是指内部管理控制和内部会计控制，内部控制系统有助于企业达到自身规定的经营目标。随着社会主义市场经济体制的建立，内部控制的作用会不断扩展。目前，它在经济管理和监督中主要有以下作用：

一是可以提高会计信息资抖的正确性和可靠性

　企业决策层要想在瞬息万变的市场竟争中有效地管理经营企业，就必须及时掌握各种信息，以确保决策的正确性，并可以通过控制手段尽量提高所获信息的准确性和真实性。因此，建立内部控制系统可以提高会计信息的正确性和可靠性。

二是保证生产和经管活动顺利进行，圆满实现企业的经管目标

内部控制系统通过确定职责分工，严格各种手续、制度、工艺流程、审批程序、检查监督手段等．可以有效地控制本单位生产和经营活动顺利进行、防止出现偏差，纠正失误和弊端，保证实现单位的经营目标。

三是保护企业财产物资的安全完整

财产物资是企业从事生产经营活动的物质基础。内部控制可以通过适当的方法对货币资金的收入、支出、结余以及各项财产物资的采购、验收、保管、领用、销售等活动进行控制、防止贪污、盗窃、滥用、毁坏等不法行为，保证财产物资的安全完整。

四是保证企业既定方针的贯彻执行

企业决策层不但要制定管理经?方针、政策、制度，而且要狠抓贯沏执行。内部控制则可以通过袱定办法，审核批准，监督检查等手段促使全体职工贯彻和执行既定的方针、政策和制度，同时，可以促使企业领导和有关人员执行国家的方针、政策．在遵守国家法规纪律的前提下认真贯彻企业的既定方针。

五是为审计工作提供良好基础

    审计监督必须以真实可靠的会计信息为依据，检查错误，揭露弊端，评价经济责任和经济效益，而只有具备了睡全的内部控制制度，才能保证信息的准确，资料的真实．并为审计工作提供良好的基础。总之，良好的内部控制系统可以有效地防止各项资源的浪费和错弊的发生，提高生产、经营和管理效率，降低企业成本费用，提高企业经济效益。